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【財稅】干貨 | 道路通行費（含ETC）如何抵扣增值稅（附分錄）

收費公路費用抵扣增值稅的政策變化后，很多親都向服寶提出了不少問題，今天服寶對常見問題逐一詳解，希望能幫到親。

政策解讀

2018年1月1日前，主要是憑通行費發(fā)票注明的金額分別計算可抵扣進(jìn)項稅額。

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額計算抵扣進(jìn)項稅額。

道路通行費的概念

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

具體包括高速公路通行費；一級、二級公路通行費；橋、閘通行費。

過渡期政策

按照該文件規(guī)定：高速公路的過渡期，2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票按原規(guī)定計算可抵扣進(jìn)項稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+3%）×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進(jìn)項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%）×5%。

橋、閘道通行費：納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額計算可抵扣的進(jìn)項稅額（暫無時間限制）。

注意事項

1.盡快辦理ETC或用戶（儲值）卡

從2018年起，納稅人的收費公路費用為了抵扣增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)通過辦理ETC或預(yù)付儲值方式進(jìn)行通行，才能方便取得電子發(fā)票，并通過登錄發(fā)票服務(wù)平臺，選擇相應(yīng)通行記錄取得通行費電子發(fā)票的方式獲取可抵扣的增值稅電子發(fā)票方能抵扣（在過渡期內(nèi)取得的傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票除外）。

2.注意申請開票的時間結(jié)點，盡量取得征稅發(fā)票

可抵扣的增值稅電子發(fā)票限于征稅發(fā)票，不征稅發(fā)票不能抵扣。

征稅發(fā)票指實際通行后取得的發(fā)票為征稅發(fā)票。

對預(yù)先儲值充入的費用，雖然可以申請發(fā)卡方開具電子發(fā)票，但稅收管理上屬于預(yù)付款性質(zhì)，所開具的發(fā)票為不征稅發(fā)票，因此不能抵扣，且實際發(fā)生后也不再能補開征稅發(fā)票。

因此建議要抵扣增值稅的納稅人一定不要在儲值時開具發(fā)票。

3.不同發(fā)票的計算進(jìn)項稅額方式也不同

1.增值稅電子發(fā)票直接憑發(fā)票上注明的稅額抵扣。

2.過渡期內(nèi)取得的相關(guān)紙質(zhì)發(fā)票，按政策規(guī)定計算抵扣。

3.取得的財政票據(jù)性質(zhì)的通行費，不能抵扣。

4.申報表填寫

1.申報抵扣的通行費電子發(fā)票進(jìn)項稅額時：

在納稅申報時應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

2.過渡期內(nèi)取得的可抵扣紙質(zhì)發(fā)票時：

《增值稅納稅申報表附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)表）》第8b欄"其他扣稅憑證--其他"中。

風(fēng)險提示

高速公路發(fā)票的抵扣率為3%，一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票的抵扣率為5%。企業(yè)會計在實際申報時，可能忽視對發(fā)票內(nèi)容的判斷，因為單張票據(jù)金額小而不準(zhǔn)確區(qū)分通行費性質(zhì)均全部統(tǒng)一按3%，或5%計算扣除，可能造成多抵或少抵進(jìn)項稅額問題。

2018年及過渡期內(nèi)取得的紙質(zhì)發(fā)票均是憑發(fā)票計算抵扣，且無專門的抵扣聯(lián)，在實務(wù)做賬時這些票據(jù)又散落在各項費用憑證中，因此保管好票據(jù)是證明其抵扣合法性的重要前提。

2018年及過渡期內(nèi)取得的紙質(zhì)發(fā)票均是憑發(fā)票計算抵扣，個別納稅人如果只計算而不在確認(rèn)成本時，將已抵扣的進(jìn)項稅額不在運輸成本費用中轉(zhuǎn)出，極有可能造成多扣企業(yè)所得稅問題。